Каким образом осуществляется передача векселя? Использование векселей при расчетах. Налог на прибыль

Финансовые вексели: операции, ресчет сумм, отражение в бухучете

Каким образом осуществляется передача векселя? Использование векселей при расчетах. Налог на прибыль
Определение 1

Финансовые векселя – это особый вид векселей, основанием для которых являются кредитно-заемные отношения, иными словами, заем, который одно лицо (заимодавец) предоставил другому лицу (заемщику) за счет своих свободных средств.

Приобретать подобные векселя можно с целью получения процента или извлечения определенной прибыли от роста рыночной стоимости. Векселя могут выступать в качестве объекта купли-продажи или использоваться в нетоварных операциях (ст. 128, 143, 454 ГК РФ).

Как правило, банковские синдикаты или крупные банки выпускают финансовые векселя, для того, чтобы привлечь дополнительные средства, минимизируя долю сертификатов, акций, банковских депозитов и облигаций, за счет применения льготной схемы налогообложения и использования в качестве средства расчетов финансовых векселей, в отличие от депозитных сертификатов.  При этом законодательство России не контролирует выпуск банковских (финансовых) векселей, для их выпуска не требуется выполнения норм ликвидности и регистрации.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 19/02 регламентируют порядок учета тех финансовых векселей, чье обращение не затрагивает оплату товаров.

Для учета выданных векселей используют счет 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам». Для учета приобретенных финансовых векселей  используется счет 58 «Финансовые вложения» и субсчет векселя 58-2 «Долговые ценные бумаги».

В оценке, прописанной в ПБУ 19/02, учитываются поступившие финансовые векселя организации, т. е. их оценка производится по фактическим затратам.

К фактическим затратам на покупку финансовых векселей относятся:

  • суммы, которые непосредственно уплачивают их продавцу, в соответствии с договором;
  • вознаграждения, выплаченные посредникам, которые принимали непосредственное участие в процессе приобретения ценных бумаг;
  • уплачиваемые суммы специализированным предприятиям, поставщикам или иным лицам, которые оказывали консультационные и информационные услуги, связанные с вопросом приобретения векселей;
  • расходы, отнесенные на уплату процентов по кредитным средствам, использованным на приобретение векселей до того, как они были приняты к бухгалтерскому учету;
  • прочие расходы, так или иначе связанные с приобретением организацией ценных бумаг.

Отражение в бухгалтерском учете

В зависимости от того, в какой момент происходит переход права собственности касательно объекта финансовых вложений, производится учет финансовых векселей. В том случае, если переход права собственности состоялся в момент оплаты векселя, то в бухучете инвестора необходимо сделать следующую запись:

Следующим образом отражается получение финансового векселя третьего лица или банка в оплату работу, услуг или товаров отгруженных:

В аналитическом учете учитывают номинальную стоимость приобретенных финансовых векселей.

Пример. Приобретен беспроцентный вексель третьего лица за 9000 руб. при номинальной стоимости 10 000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующими записями:

По своей текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухучету признается финансовый вексель, полученный безвозмездно (по номиналу векселя), при этом векселя дебет и кредит будут следующие:

Согласно указаниям главы 25 Налогового Кодекса РФ, не облагается налогом на прибыль безвозмездное получение имущества, если оно было предоставлено учредителем данного предприятия, являющимся владельцем более 50% уставного капитала.

По своей первоначальной стоимости в бухгалтерском учете отражаются финансовые вложения (также векселя), рыночная стоимость которых на момент принятия неизвестна (п. 21 ПБУ 19/02).

Однако, по тем ценным долговым бумагам, чья текущая рыночная стоимость не определяется, в том числе по векселям, организация может по мере причитающегося по ним по условиям выпуска дохода равномерно относить на финансовый результат прочих доходов разницу между номинальной и первоначальной стоимостью  в течение срока их обращения.

В бухучете эту операцию можно отразить записью:

Данная операция упоминается в ПБУ 19/02 с пометкой «разрешается», поэтому доначисление дисконта должно быть прописано в учетной политике предприятия.

Пример 1

Был получен финансовый вексель номиналом 5 000 000 руб. За него было выплачено 3 200 000 руб.

Разность между номинальной стоимостью и уплаченной за вексель суммой равна 1 800 000 руб. Срок обращения векселя — 18 месяцев. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо ежемесячно доначислять 100 000 руб.:

1 800 000 руб. : 18 мес. = 100 000 руб.

Следующими записями это необходимо отразить в бухгалтерском учете:

Начисленная сумма дисконта является прочим доходом с точки зрения налогообложения, поэтому она отражается в учете следующим образом:

Налогообложение дисконта

Министерство по налогам и сборам РФ в своем письме от 5 сентября 2003 г, за номером ВГ-6-02/945, отмечено, что согласно статье 43 Налогового Кодекса РФ, любой заранее установленный (заявленный) доход, также в виде полученного дисконта по долговому обязательству любой формы признается процентами, вне зависимости от способа его оформления.

В своем аналитическом отчете организация самостоятельно указывает сумму расходов (доходов) в той сумме, которая причитается по условиям договора в соответствии со ст. 328 НК РФ. Статья 269 НК РФ указывает, что данная операция по векселям проводится по каждому виду долгового обязательства отдельно.

Вторичные векселедержатели могут учитывать доход, рассчитанный по цене номинальной стоимости и приобретения, заранее заявленным.

Так как данный доход, согласно ст. 25 НК РФ приравнивается к процентному, то он должен учитываться при формировании налоговой базы.

Сумма дохода в виде дисконта (процента), которая причитается по условиям выпуска векселя, должна учитываться отдельно по каждому векселю (п. 1 ст. 328 НК РФ). Определение процентного дохода происходит с учетом условий продажи (передачи), исходя из цены номинала векселя, сделки и срока, который остается до предъявления векселя к погашению.

Опиши задание

Расчет накопленных к получению сумм

Расчет накопленных к получению по учтенным (приобретенным) дисконтным векселям сумм доходов к получению проводится по следующим формулам, согласно Методическим рекомендациям по применению гл. 25 НК РФ.

Расчет процентной ставки для наращивания дисконта (процента):

H(%)=(N-K)K×365T,

где H(%) – ставка для наращивания дисконта;

N – номинал учтенного (приобретенного) векселя;

К – стоимость дисконтного векселя при покупке;

Т – число дней от приобретения до погашения векселя.

Сумма, которую подлежит отразить в налоговом учете в последний день отчетного периода на счете доходов:

C=K×H(%)×D÷365,

где С – сумма процентного дохода;

D – количество дней, которые прошли после приобретения векселя до отчетной даты.

Пример 2

В представленном выше примере, сумма, которая подлежит отражению в налоговом учете в последний день отчетного периода на счете доходов и процентная ставка для наращивания дисконта, будет рассчитываться следующим образом:

мы условно принимаем D=30, тогда

Н(%) = (5 000 000 — 3 200 000) : 3 200 000×365дн.:547 = 0,3754;

С= 3 200 000х 0,3754×30:365 = 98,74руб.

Учет выданных финансовых векселей

В соответствии со ст. 815 ГК РФ и п. 7 ПБУ 15/2008 проводится налогообложение и учет выданных финансовых векселей.

Следующим образом в учете отражается выданный по договору займа собственный финансовый вексель:

При погашении векселедателем вексельного обязательства в момент предъявления его векселедержателем составляется такая запись:  Дебет 66 (67), субсчет «Векселя выданные» — Кредит 51.

При этом вступает в силу действие статьи 413 ГК РФ, которая гласит, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

Это значит, что при погашении вексель как ордерная неэмиссионная ценная бумага прекращает существование, а векселедержатель (кредитор) и векселедатель (должник) совпадают в одном лице.

Объекта НДС не возникает ни при погашении векселя, ни при выдаче собственного (финансового) при предъявлении векселя к погашению.

Допускается выдача финансовых векселей с дисконтом. При этом касательно обращения векселей, дисконт – это разница фактически полученных денежных средств или соответствующего их эквивалента и суммой, указанной в векселе (п. 15 ПБУ 15/2008).

Следующим образом отражается выдача финансового (собственного) векселя в бухгалтерском учете организации:

Проценты по выданным векселям

Налоговый Кодекс РФ устанавливает налог на прибыль по проценту и дисконту по выданным векселям. Процентами является любой доход, выявленный заранее, в том числе полученный по любому виду долгового обязательства, дисконт, включая вексель (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Предельная величина процентов, которые признаются расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, в целях налогообложения на прибыль, в отсутствии каких-либо долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ).

По договорам займа и прочим аналогичным соглашениям, чей срок действия приходится  на срок более одного отчетного периода, расход включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода и признается осуществленным (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Пример 3

Например, ОАО «Гамма» 1 июля 2010 г. Выпустило собственный простой вексель сроком на три года номиналом 10 000 000 руб. для привлечения заемных средств. Дисконт составляет 3 000 000 руб. На расчетный счет организации покупатель перечислил 7 000 000 руб.

Срок платежа по векселю — по предъявлении, но не ранее 1 июля 2013 г. На момент выдачи векселя, ставка рефинансирования Центробанка РФ составляла 11%.

Выдача собственного векселя, срок погашения которого составляет более одного года, в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Векселя выданные».

При этом сумму дисконта учитывают как расходы будущих периодов, после чего часть дисконта равномерно списывают на прочие расходы:

Ежемесячно будет относиться на прочий расход сумма дисконта по векселю:

3 000 000руб.:3года:12мес.=833 33руб.

Можно подсчитать, что при выдаче собственного векселя со сроком погашения через 3 года и  дисконтом 3 000 000 руб., заем получен из расчета 14,29% годовых.

3 000 000 : 7 000 000 : 3×100% = 14,29%

На момент выдачи векселя действующая ставка рефинансирования составляла 11%. Согласно целям налогообложения прибыли к прочим расходам можно каждый месяц относить сумму дисконта составляющую 12,1% (11%×1,1) .

Сумма дисконта, которая каждый месяц относится на прочие расходы в бухгалтерском учете, равна 83 333 руб.

Для целей налогообложения прибыли можно отнести к прочим расходам, которые уменьшают налоговую базу на прибыль сумму 70 562 руб. (83 333×12,1% : 14,29%).

Признаки финансовых векселей

Основываясь на особенностях учета операций с финансовыми и товарными (коммерческими) векселями можно определить их характерные признаки.

Таблица. Характерные признаки товарных (коммерческих) и финансовых векселей

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/operatsii-s-finansovymi-vekseljami/

Как получить налоговую экономию при использовании векселей в расчетах

Каким образом осуществляется передача векселя? Использование векселей при расчетах. Налог на прибыль

В последнее время большинство экспертов характеризуют любые финансовые схемы с использованием собственных векселей или векселей третьих лиц как операции с высоким налоговым риском. Поскольку проверяющие считают, что применение подобных форм расчетов зачастую сопряжено с уклонением от уплаты налогов. Вместе с тем более удобного и надежного финансового инструмента попросту не существует.

Согласно своей правовой природе, вексель может использоваться и как самостоятельный объект купли-продажи, и как способ привлечения заемных средств, и как средство платежа.

Использование векселя в качестве средства платежа предоставляет компаниям возможность увеличить свой товарооборот, получить от поставщиков необходимое сырье и материалы, расширить круг покупателей.

Лишь выполняя эти свои прямые функции, вексель попутно может принести компании некую налоговую экономию.

Расчетная функция векселей сопутствует налоговой экономии поставщика

Расчетная функция векселя применяется для налоговой оптимизации, в основном когда налоговая база исчисляется кассовым методом. Например, у компаний, применяющих УСН. Так как при использовании кассового метода доходы признаются на дату поступления денежных средств или при погашении задолженности иным способом (п. 2 ст.

273 НК РФ). Следовательно, компания может сэкономить единый налог (налог на прибыль), получив в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги собственный вексель покупателя.

Выручка от реализации у поставщика, работающего по кассовому методу, возникает на дату погашения векселя покупателем или на дату его передачи третьему лицу.

Для поставщиков, работающих по методу начисления, получение в оплату векселя не влечет каких-либо налоговых последствий. Налоговая база по налогу на прибыль и НДС от оплаты не зависит (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Однако и такие компании также могут получить налоговую экономию от расчетов векселями.

Дело в том, что поставщик может учесть номинал векселей третьих лиц при формировании резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).

Поскольку передача векселя не ведет к получению фактической оплаты за реализованные товары (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.05.12 № А45-13579/2011).

До момента, пока векселя не будут погашены векселедателем или переданы третьим лицам.

Из анализа положений статьи 815 ГК РФ следует, что вексель удостоверяет обязательства по договору займа. Получается, что заем связан с реализацией.

Поэтому компания имеет право создавать резерв по задолженности, в счет оплаты которой получен вексель третьего лица.

Более того, векселя не упомянуты в перечне обеспечений, не позволяющих формировать резерв по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Покупателю также выгодно рассчитываться векселями

Покупатель, передавший в качестве предоплаты поставщику вексель третьего лица, может принять авансовый НДС к вычету. Такой подход разделяют арбитражные суды.

К примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.01.12 № А05-5313/2011 компания в счет предстоящих поставок товара передала продавцу простые банковские векселя.

Налог с суммы внесенной предоплаты организация приняла к вычету.

Конечно, налоговики сочли, что компания не имеет права на вычет. Поскольку у нее отсутствуют документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты поставщику (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По мнению проверяющих, такими документами могут являться только платежные поручения. Однако судьи отметили, что стороны сделки вправе самостоятельно определить форму и способ взаимных расчетов.

В частности, они могут предусмотреть в контракте как оплату деньгами, так и передачу векселя либо другую форму платежа.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что требование контролеров о представлении платежного поручения на сумму предоплаты безосновательно ущемляет права налогоплательщика, использующего иные средства расчетов с контрагентами.

Как указал Федеральный арбитражный суд Уральского округа, главное при этом – прописать в договоре поставки, что предоплата может производиться векселем (постановление от 14.09.11 № Ф09-5136/11). Ведь по смыслу пункта 9 статьи 172 НК РФ платежный документ лишь подтверждает факт предоплаты.

При передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи ценной бумаги.

Кроме того, покупатель может передать в качестве аванса и свой собственный вексель.

Правда, в этом случае для снижения налоговых рисков целесообразно оформить дополнительное соглашение к договору поставки, в котором будет указано, что предоплата может производиться собственным векселем покупателя. Такой метод налоговой экономии позволит получить вычет по НДС без отвлечения денежных средств из оборота компании.

Выплата дивидендов векселями позволит отсрочить уплату НДФЛ

Выплата дивидендов векселями третьих лиц позволит отсрочить уплату НДФЛ на срок, приемлемый для учредителя. Поскольку если получателем векселя выступает физлицо, то в момент получения векселя дохода у него не возникает.

Ведь компания, которая выступает плательщиком дивидендов, не имеет возможности удержать НДФЛ, как это предписывает пункт 3 статьи 214 НК РФ. Вексель в данном случае рассматривается не как имущество, а как долговая ценная бумага.

Поэтому не является доходом в натуральной форме.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3315

Расчеты векселями

Каким образом осуществляется передача векселя? Использование векселей при расчетах. Налог на прибыль

На протяжении долгого времени вексельные расчеты не перестают быть популярными среди организаций. Причина тому – двойственная природа векселя: он может выступать и как средство платежа в коммерческом обороте, и как способ коммерческого кредитования хозяйствующих субъектов.

Согласно ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой – документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

В то же время в силу ст.

 815 ГК РФ вексель – это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Учет векселей имеет свои особенности, и бухгалтеру компании, практикующей вексельные операции, эти особенности нужно знать. В данной статье предлагаем на конкретных примерах рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета организации собственных векселей покупателя, полученных в качестве оплаты поставленного товара.

О чем необходимо напомнить

Прежде всего векселедержателю следует знать о сроках предъявления векселя к платежу, соблюдение которых будет гарантировать ему право требования к вексельным должникам. Вексель может быть выдан сроком:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

Об этом говорится в ст. 333477 Положения о переводном и простом векселе.

Если срок платежа в векселе не указан, считается, что он выдан с оплатой по предъявлении. Установление срока платежа по предъявлении означает, что вексель должен быть оплачен немедленно после предъявления.

Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его

составления, если иной срок не установлен векселедателем. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Кроме того, векселедатель может определить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее некоторого срока. В таком случае именно с этого срока будет отсчитываться срок для предъявления.

Аналогично погашаются векселя со сроком предъявления на определенный день при их предъявлении векселедателю в течение одного года со дня их составления. Векселедатель также вправе сократить или увеличить названный срок.

Дата может быть указана косвенно, если срок платежа по векселю обозначен во столько-то времени от составления. В данном случае к дате составления векселя надо прибавить 365 (или 366, если год високосный) дней. Таким же образом эта дата определяется, если срок платежа – во столько-то времени от предъявления.

Если срок платежа обозначен по предъявлении векселя, но не ранее названной даты, срок платежа определяется как первый день, когда векселедержатель имеет право предъявить вексель к оплате  плюс 365 (366) дней.

Различают простой вексель (соло) и переводной (тратта). Простой вексель представляет собой обязательство векселедателя выплатить определенную сумму денег его держателю при наступлении предусмотренного срока. Переводной допускает уплату указанной суммы третьему лицу – держателю векселя (ремитенту) при согласии (акцепте) плательщика.

Если вексель выписывается для расчета за поставленный товар, он признается товарным. Всякий прочий вексель будет считаться финансовым.

Кроме того, вексель может быть беспроцентным и выступать лишь как средство платежа при расчетах с контрагентами. Соответственно, дохода у организации, которая его приобрела, возникать не будет. Беспроцентный вексель может бытьдисконтным.

Он размещается по цене ниже своего номинала (с учетом дисконта) и может также использоваться в расчетах за приобретенный товар.

Вексель с фиксированной процентной ставкой, выпускаемый в качестве депозитного инструмента (им тоже можно рассчитаться с контрагентом), является процентным.

К сведению

Вексельное обращение на территории РФ регламентируется:

– Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

– Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930);

– Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»;

– Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Как в бухгалтерском учете векселедержателя должен отражаться вексель, полученный от контрагента в оплату отгруженных товаров, зависит от того, какой именно вексель получен.

Бухгалтерский учет векселей

Простой беспроцентный вексель

Предлагаем начать разговор с рассмотрения такой ситуации: организация, реализующая товар, получает от покупателя в оплату товара собственный простой беспроцентный вексель.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в данном случае речь о реализации товара), является доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ).

Признание выручки производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. При этом сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость реализованных товаров (Инструкция по применению Плана счетов ).

Необходимо отметить, что собственные векселя, полученные от покупателя при расчетах за товар, не учитываются в составе финансовых вложений. Это следует из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» . Их получение может быть отражено в бухгалтерском учете по счету 62 на отдельном субсчете 62-в «Векселя полученные».

Пример 1

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. За полученные товары покупатель выдал поставщику собственный простой беспроцентный вексель на сумму 590 000 руб. со сроком погашения через три месяца.

При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 62:

– субсчет 62-п «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– субсчет 62-в «Векселя полученные».

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Отражена выручка от продажи товара62-п90-1590 000
Начислен НДС90-368-ндс90 000
Списана себестоимость проданного товара90-241300 000
Получен простой вексель от покупателя62-в62-п590 000
Вексель погашен5162-в590 000

Дисконтный вексель

Смеем предположить, что в условиях инфляции и дороговизны денег расчеты беспроцентными векселями не так уж и часты.

Предлагаем рассмотреть ситуацию, в которой в качестве средства оплаты приобретенного товара покупатель использует собственный простой дисконтный вексель с номиналом выше, чем стоимость товара. При этом указано, что срок платежа – по предъявлении, но не ранее предусмотренной даты.

Таким образом, организация-продавец, предъявляя вексель к погашению, получает денежные средства в большей сумме, но с отсрочкой платежа (предоставляет покупателю своего рода коммерческий кредит).

В пункте 6.2 ПБУ 9/99 сказано, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Другими словами, выручка от продажи товара признается на дату его реализации в сумме дебиторской задолженности, равной номиналу векселя. Дисконт по векселю будет также учитываться в составе доходов на дату реализации.

Однако в налоговом учете дисконтный доход по векселю отражается несколько иначе, чем в бухучете.

Дисконт по векселю учитывается у векселедержателя в составе внереализационных доходов (п. 6 ст.

 250 НК РФ), признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, а также на дату предъявления векселя к погашению (п. 6 ст. 271абз. 2 п. 4 ст.

 328 НК РФ). То есть на каждый месяц приходится соответствующая данному отчетному периоду часть общего дохода по векселю.

При получении подобного векселя в бухгалтерском учете векселедержателя возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующее им отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отсюда – необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Напомним, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу – в другом (п. 8

ПБУ 18/02). ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают НВР (п. 1215 ПБУ 18/02).

Обратите внимание

При начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 или 366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу) (Письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03‑03‑06/3/14).

Рассмотрим сказанное на конкретном примере, уточнив, что дисконтный доход учитывается в составе базы по налогу на прибыль в описанном ниже порядке, только если налогоплательщик применяет метод начисления.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

20 апреля 2013 г. за полученные товары организация «Б» выдала организации «А» собственный простой дисконтный вексель номиналом 650 000 руб., срок погашения – по предъявлении, но не ранее 25 июля 2013 г. Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.

Сумма дисконта составила 60 000 руб. (650 000 — 590 000).

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета в налоговом учете части дисконта, которая должна отражаться ежемесячно в составе внереализационного дохода, общую сумму дисконта необходимо разделить на предполагаемый срок обращения векселя и умножить на количество дней фактического обращения векселя в данном месяце.

От даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу прошло 97 дней. Значит, предполагаемый срок обращения векселя – 462 дня (365 + 97).

Соответственно, сумма дисконта будет рассчитываться следующим образом:

– за апрель – 1 299 руб. (60 000 руб. × 10 дн. / 462 дн.);

– за май – 4 026 руб. (60 000 руб. × 31 дн. / 462 дн.);

– за июнь – 3 896 руб. (60 000 руб. × 30 дн. / 462 дн.);

– за июль – 50 779 руб. (60 000 — (1 299 + 4 026 + 3 896)).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

– за период 4 месяца (с января по апрель) – 1 299 руб.;

– за период 5 месяцев (с января по май) – 5 325 руб. (1 299 + 4 026);

– за период 6 месяцев (с января по июнь) – 9 221 руб. (5 325 + 3 896);

– за период 7 месяцев (с января по июль) – 60 000 руб.

В учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

операцииДебетКредитСумма, руб.
20.04.2013
Отражена выручка от продажи товара62-п90-1650 000
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы реализации товара90-368-ндс90 000
Списана себестоимость реализованного товара90-241300 000
Принят к учету простой дисконтный вексель62-в62-п650 000
Отражено ОНО

((650 000 руб. — 590 000 руб.) × 20%)

68-пр7712 000
30.04.2013
Уменьшено ОНО

(1 299 руб. × 20%)

7768-пр259,8

Источник: http://lawedication.com/blog/2013/10/04/raschety-vekselyami/

Вопросы адвокату
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: